審計底稿-貨幣資金詳解

很高興在審計工廠相遇，目前推出的教程主要適合審計新人，幫助大傢及時交作業，回想剛剛入職時如無頭蒼蠅一般，面對一張底稿絞盡腦汁卻毫無進展，如遇見脾氣不好的項目經理免不得一頓臭罵，每日垂頭喪氣，又時刻提心吊膽害怕項目經理催進度，回首來時路難免感慨，特意寫下審計工作底稿的詳細講解，希望幫助各位小夥伴完成工作任務，順利熬過迷茫期，同時加強對審計的理解，講解要多基礎有多基礎，包您看懂，不足之處，請多包涵!

建議小夥伴在電腦端來看這篇講解，因為底稿截圖較大，手機端容易看不清圖中數據。

在開始講解之前，我們要先知道幾個點，一是簡單的理解財務審計，二是粗暴瞭解審計的“工藝流程”，三是瞭解底稿的用處。

(一)簡單的理解財務審計

簡單來說，審計起源於股份公司所有權和管理權的分離，大多數股東不參與公司的經營管理，但出於自身利益，非常關心公司的經營成果，於是產生瞭由獨立會計師對公司財務報表進行審計，以保證財務報表真實可靠。現在的審計需求來自多方，如幫助投資者做出投資決策，幫助企業融資等等，但讓審計市場始終保持旺盛的重要原因還是…烏龜的屁股-規(龜)定(腚)，現代商業活動中總有某一個環節，法律規定需要一份客觀而專業的審計報告，於是我們，便有瞭工作。

(二)粗暴瞭解審計的“工藝流程”

在出具正式的審計報告之前，審計工藝流程一般為三步：

第一步一般是審計員來做，涉及到比較復雜的底稿會由項目經理做，後兩步一般由項目經理來做，審計員做輔助工作。

出於效率考慮，項目經理一般會在底稿做出前做出審計調整並編制試算平衡表，同時把調整分錄發給項目組成員，項目組成員把調整分錄放到自己負責的底稿中，使底稿數據與試算平衡表數據保持一致，不要懵逼，在後面正式講解時會一一示例哦。

(三)瞭解底稿的用處

獲得被審計單位資料後，通過一系列的檢查和分析，把獲取的資料和得出的結論打印裝訂，形成我們的審計工作底稿，用來證明我們已經按審計準則執行瞭程序，報告出具前我們要將底稿送到質控老師處進行檢查，質控老師檢查後會提出問題，項目負責人對問題進行回答，質控老師就相關問題和項目負責人達成一致後，才可以出具審計報告;

同時重大項目的底稿也會被外部監管機構抽查到，檢查是否按審計準則執行瞭程序，是否有重大遺漏等，如果出現問題後果很嚴重的哦。

所以底稿的作用不言而喻，小夥伴要相信自己的工作成果對整個審計工作來說是極其重要的，我們能在做底稿的時候逐漸理解財務和審計，同時也要有目的性的提高自己的專業技能。

貨幣資金審計程序詳解

貨幣資金底稿是最基礎的審計底稿，雖然相對容易，但是程序較多，小朋友一上來可能會有點懵，不用怕，跟著教程走，沒有交不上去的作業。

貨幣資金底稿主要分兩步來講：需要獲取的資料和執行的程序。

一、需要獲取的資料

1、已開立銀行結算賬戶清單（開戶清單）。

2、審計期間銀行1-12月的全部對賬單原件和餘額調節表。

3、企業信用報告。

4、如企業有其他貨幣資金，且為開出銀行承兌匯票保證金，則需獲取銀行承兌協議。微信支付寶等形成的其他貨幣資金需要獲取賬單。

5、根據實際情況和結合其他科目補充需要的資料。

以上資料除餘額調節表和第4項外，均需要小夥伴在企業的陪同下去相應銀行獲取，對獲取資料的全程保持控制；如果是通過網銀獲取銀行對賬單，在保證被審計單位財務人員登錄的是銀行官方網站的情況下，觀察其通過網銀獲取銀行對賬單的全過程，以保證獲取銀行對賬單的可靠性。

二、執行的程序

1、獲取的已開立銀行結算賬戶清單與最末級科目餘額表各傢銀行進行核對，檢查是否存在未記入財務賬面的賬戶和銀行賬戶未在銀行系統登記的情況。

已開立銀行結算賬戶清單如下圖：

註：開戶清單上存在但未記入財務賬面的賬戶需要引起警覺，反饋給負責人；開戶清單上沒有外幣賬戶、保證金賬戶和企業集團財務公司(非銀行金融機構)開立賬戶的信息，進行函證(後面會單獨講)即可。

如保證金賬戶未顯示在上圖的開戶清單中，根據信息填列“已開戶銀行與賬面記錄核對”底稿：

2、將獲取的各傢銀行對賬單12月餘額與最末級科目餘額表各傢銀行存款餘額核對是否一致並填列銀行存款餘額表

最末級科目餘額表如下：

如最末級科目餘額表中1002.01農業銀行餘額與農業銀行對賬單中餘額核對，核對無誤即可，對賬單圖示如下，：

根據最末級科目餘額表和開戶清單填列“銀行存款餘額表”底稿：

如有外幣賬戶則需進入央行匯率網站查詢匯率，並將對賬單的外幣餘額折算成人民幣餘額後與餘額表進行核對，(企業提供的餘額表會顯示原幣金額，上圖底稿為簡潔顯示未列全)，如2021年12月31日美元賬戶餘額為100美元，通過查詢匯率為6.3757，折算為人民幣即為637.57元

匯率查詢網址：

https://srh.bankofchina.com/search/whpj/search_cn.jsp

如被審計單位有定期存款，對未質押的單位定期存款，應檢查《單位定期存款開戶證實書》原件並復印一份留存底稿中，若未監盤到該單據，則需引起警惕並反映給項目負責人，如已質押，需獲取復印件和質押協議進行檢查並留存一份。

單位定期存款開戶證實書圖示如下：

根據單位定期存款開戶證實書填寫“銀行定期存款檢查表”底稿：

3、獨立向銀行發函證或者跟函，向銀行詢證企業銀行賬戶餘額情況，如企業在同一傢銀行存在借款、擔保、承兌匯票等，則應當一起詢證，詳細操作在後邊專項講解部分詳細展開。

4、現金監盤：如企業賬面年末庫存現金有餘額，則應執行監盤程序，詳細操作在後邊專項講解部分詳細展開，庫存現金餘額表底稿填列方法與銀行存款餘額表底稿一致，此處不單獨列圖。

5、大額查驗：確定大額查驗標準(根據流水發生額大致判斷)，抽取幾筆大額憑證及其附件，檢查附件銀行單據金額與記賬憑證是否一致、日期是否同一期間；庫存現金大額查驗程序與此一致，如存在收取現金方式實現購買或者銷售的，應仔細核對合同約定的付款方式、付款金額，檢查出庫單、入庫單是否與合同一致。

根據序時賬與銀行對賬單填列大額查驗底稿：首先為大額發生額確定一個標準，從序時賬中篩選出超過標準的金額的憑證，如企業的銀行存款借方累計發生額為1000萬，借方共發生瞭900筆業務，其中有10筆超過90萬，選取的金額占總發生額的比例已達90%以上，那麼大額的標準就是90萬及以上的金額，我們抽取這10筆填到底稿並獲取相應的憑證進行檢查即可，同時，我們也要從紙質對賬單中選取大額的業務，核實序時賬中是否存在該筆業務，也將抽取到的憑證填列到底稿中並獲取相應的憑證進行檢查。

註意要選取有實際業務的憑證，如購買商品或者勞務、銷售商品或者勞務的憑證，而從企業的A賬戶轉賬到企業的B賬戶，除與銀行借款還款相關外，此類的銀行賬戶間互轉一般無需抽取。

大額查驗底稿如下(填列表格較長，將底稿截取成兩部分)：

6、截止測試：檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產負債表日前後的憑證實施截止測試，關註業務內容及對應項目，如有跨期收支的事項，應考慮是否應進行調整。

註：從序時賬中抽取資產負債表日前後的憑證粘貼到底稿中，根據右上角索引為憑證編索引號，如右側索引為ZA2-30,那麼第一筆憑證的索引就是ZA2-30-1，以此類推，不是在底稿上編完就行哦，還要把相應的紙質資料打印出來，在資料右上角也寫上索引，方便檢查。(各科目抽憑後程序與此一致)。

截止測試底稿如下：

7、核查企業信用報告：信用報告與很多科目相關，是必須獲取的資料之一，在其他科目講解會再次提到，此處隻給大傢看一下信用報告的“廬山真面目”，以免出現企業人員沒見過，而你也不知道的尷尬局面。

企業報告的用途：“企業信用報告主要用於商業銀行信貸審批和貸後管理，也用於政府部門評獎、評優、招標或審計機構進行財務審計等許多活動中。在經過企業的授權同意後，商業銀行、政府部門等可以查詢該企業的信用報告，瞭解其信用狀況。”

企業信用報告如下圖：

部分財務人員不清楚企業信用報告獲取流程，可將查詢流程告知企業財務人員，提前準備好所需材料，避免出現空跑的情況。企業信用報告查詢流程網址:

http://www.pbccrc.org.cn/zxzx/kefzx/201907/00f901c08ce547ee8cf2e8d21c6c8011.shtml

8、其他貨幣資金：

（1）其他貨幣資金是指企業除現金和銀行存款以外的貨幣資金，最常見的是開出銀行承兌匯票保證金，根據企業在開戶銀行信用等級的不同，銀行可能要求企業繳納一定比例的銀行承兌匯票保證金，但對符合規定的低風險擔保客戶，可免收銀行承兌匯票保證金。

保證金勾稽關系查驗記錄底稿-根據獲取的銀行承兌協議，從協議中獲取保證金比例後填列：

（2）還有一種是我們常用的支付寶、微信，在尚未提取到企業銀行賬戶時，通過支付寶、微信結算的金額及其變動，通過其他貨幣資金核算，填列底稿方法與銀行存款餘額表一致。

如企業有此類其他貨幣資金，我們要獲取賬單記錄，要求企業財務人員登錄網頁進行查詢，我們在一旁觀察過程並對賬單記錄進行拍照，同時讓企業財務人員打印出賬單記錄，我們在整理底稿的時候將其放到其他貨幣資金底稿後。

若有其他類型的其他貨幣資金，核查方法基本與上述兩種一致。

9、調整分錄放置：

前面“審計的工藝流程”中提到的項目負責人會把調整分錄發給項目組成員，項目組成員把調整分錄放到自己負責的底稿中，使底稿數據與試算平衡表數據保持一致。

如上圖，我們經與銀行對賬單核對，發現銀行對賬單餘額為30450元，但賬面記錄的卻是30000元，經查後確認450元為未入賬的定期存款利息，因此要做出調整，在“調整數”填列調整金額(紅框處)。

同時在調整分錄底稿中粘貼調整分錄，其中未審數就是審計前的賬面餘額，本期審定數就是加上調整後的數，均與銀行存款餘額表底稿保持一致：

至此，貨幣資金底稿大致已經完成，教程並沒有按底稿中的順序來講，也是希望小夥伴能更好的理解底稿，在其中穿插瞭一些通用程序，如抽憑、編索引、粘貼調整分錄，未來在其他底稿講解中就不再提及瞭哦，銀行函證、現金監盤作為專項講解內容在第二篇中進行詳細的講解，此外，還會寫一篇貨幣資金ipo底稿中的程序及註意事項作為補充，希望大傢共同成長!

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