雖然審計準則對貨幣單元抽樣方法寫的清清楚楚，但總感覺這部分內容比較抽象，不易理解，為瞭做好本篇內容，結合瞭準則和對實務的理解，組合出一版我覺得大傢更容易理解的貨幣單元抽樣表用來講解，同時適合備考CPA審計和實操，本篇以函證選樣舉例，帶大傢快速理解如何用貨幣單元抽樣來進行審計實操，也可以應用到其他測試中舉一反三，學會抽樣，雖然簡單粗暴的按金額占總體金額的一定比例來篩選出樣本很快，但我們畢竟是審計，該會的東西一定要會。
實操示例：
假設我們要對被審計單位的客戶發函證，驗證應付賬款是否真實存在，準備使用貨幣單元抽樣法進行選樣。截止至審計基準日，被審計單位應付賬款賬戶共有25個，其中：借方賬戶有1個；貸方賬戶有21個，0餘額賬戶有3個。
第一步：篩選出期末餘額負數餘額的、零餘額的、特定的項目
提示：
1、對於負數餘額的瞭解原因，做重分類或其他調整。
2、對零餘額或負餘額的選取需要在設計時予以特別考慮。此外，因為我們函證的是應付賬款，屬於負債類科目，存在低估風險，所以零餘額的也可能是未入賬的負債，因此，審計準則提到，對於存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低於實際執行的重要性而不實施進一步審計程序，那我們如何判斷對零餘額的賬戶是否發函呢，兩種簡單的識別方法，一是關註發生額，是否交易頻繁但期末餘額為0，可視為特定項目進行函證；二是不屬於第一情況，進行采購與付款循環的控制測試，如果控制得到有效執行的話，我們就可以相對信任，然後減少實質性程序，也就是可以不發函證，控制測試部分會單獨講，不要心急。
3、選取特定項目單獨測試。
選取的特定項目可能包括：
（1）大額或關鍵項目：例如，如果 5 個金額較大的項目占審計對象總體金額的 80%，則通過測試這 5 個項目就可對審計對象總體的存在性和準確性獲得較高程度保證。
（2）超過某一金額的全部項目：可以決定抽取超過某一設定金額的所有項目，從而驗證某類交易或賬戶餘額的大部分金額，如以實際執行的重要性水平作為標準，如不瞭解如何計算實際執行的重要性水平，請見快速理解審計中的重要性水平。
（3）按照風險因素選取測試項目，例如可疑的項目、異常的項目、特別具有風險傾向的項目，或者以前發生過錯誤的項目等。
（4）被用於獲取某些信息的項目：
(5)被用於測試控制活動的項目。
第二步：用系統選樣法選取樣本，在剔除第一步篩選出的項目後，確定總體賬面金額，然後除以樣本量，計算得出樣本間隔
假設在剔除第一步篩選出的項目後剩餘需要抽樣的項目如下：
如用系統選樣法選取樣本，首先用總體賬面金額除以樣本規模，得到樣本間隔，並在第一個間隔中確定隨機起點，然後從這個隨機起點開始，按照選樣間隔，從總體中順序選取貨幣單元，最後再對包含被選取貨幣單元的賬戶餘額或交易（即邏輯單元）實施檢查：
總體賬面金額為449,122，樣本數量為19，那麼選樣間隔為449,122÷19=23,638
註冊會計師檢查的餘額或交易被稱為邏輯單元。如此次需要檢查金額是449,122元，那麼抽樣單元就是449,122個，而不是19個賬戶，所以接下來我們要在上表的基礎上插上一列貨幣區間，整體的貨幣區間是1至449,122，但我們需要算出每個賬戶的貨幣區間，示例如下：
計算方法舉例：
序號1的賬戶餘額為2600，貨幣區間為1～2600
序號2的貨幣區間：起始為2600+1，終止為（序號1+序號2）的賬戶餘額=14600
序號3的貨幣區間：起始為14600+1，終止為（序號1+序號2+序號3）的賬戶餘額=14617
以此類推，起始比較容易，但註意終止是累計數，如序號19的終止為序號1～18賬戶餘額的累計數。
提示：貨幣單元抽樣不用分層，就是拿過來直接用，不用排序，“貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規模時無須直接考慮總體的特征（如變異性），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規模“，看完後面的步驟自然會明白，此時不必糾結。
第三步：選擇一個低於抽樣間隔的隨機數作為起始點
隨機數怎麼取得？隻需要用到RANDBETWEEN函數，隨機數的范圍是在1～選樣間隔23,638之間，取整數就好，在單元格輸入公式=RANDBETWEEN（1,23,638），就可以得出隨機數
本次得出的隨機數是5,065，然後從這個隨機起點開始，按照選樣間隔，從總體中順序選取貨幣單元，示例如下：
大傢可以看到我們選出的樣本還是19個，那選取的意義在哪呢，還不如全選，我們來看最後一步。
第四步：根據選出的樣本單元，找出對應的貨幣區間
紅框裡的數就是在上一步我們選取的樣本單元，我們找到對應的區間即可，如5056，在貨幣區間2601～14600中。
序號7賬面金額為94000，貨幣區間為101018～195017，第一個被選中的是123,255，因為選樣間隔為23,638，那下一個樣本單元123,255+23,638自然也在貨幣區間范圍內，直到超過范圍為止。所以，如果邏輯單元的賬面金額大於或等於選樣間隔，該項目一定會被挑選出來。如其賬面金額是選樣間隔的數倍，該項目不止一次被挑選出來。
這種情況下，最終選取的邏輯單元數量小於確定的樣本規模，此時我們來看選取的樣本，有十個邏輯單元被抽取，也就是我們要發函的樣本：
快捷方法：在貨幣單元抽樣中使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等於或大於選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中，因此我們可以直接篩選出賬戶餘額大於等於選樣間距23,638的期末餘額，此時可以忽略被選中次數，選取的邏輯單元數量為8個，剩餘兩個再手動補上即可：
可以參考講解中用到的貨幣單元抽樣表，裡面已經做瞭鏈接，小夥伴可以自行操作一下：貨幣單元抽樣表-審計工廠講解示例，可以根據實際情況修改，並作為實質性底稿留存。
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原文鏈接：
如何用貨幣單元抽樣選取樣本
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